天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管研究

　　[提要]真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源合理配置功能的重要依據(jù)和基本條件，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有賴于高尚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為。本文深入分析了天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理中存在的問題，從強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)和資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的角度，探討了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為監(jiān)管問題，提出治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為中逆向選擇的措施和途徑。

　　一、管理現(xiàn)狀

　　1980年天津會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立，標(biāo)志著天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的起步。到2001年10月底全市會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)58家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師867名。天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年成立了天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，以加強(qiáng)對(duì)全市注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)，提高行業(yè)職業(yè)道德自律監(jiān)管的權(quán)威性。通過實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度和業(yè)務(wù)檢查制度，分別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格檢查監(jiān)督管理，大大提高了事務(wù)所審計(jì)及服務(wù)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平也得以不斷提高。但是，目前仍然存在諸多問題，其主要表現(xiàn)有：

　　(一)執(zhí)業(yè)不規(guī)范

　　執(zhí)業(yè)不規(guī)范的具體表現(xiàn)是職業(yè)過程中常常帶有很大的隨意性和依賴性，不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，職業(yè)道德約束力不強(qiáng)。比如，2000年被檢查的十八家事務(wù)所中，業(yè)務(wù)工作底稿的合格率僅為65%。其中，審計(jì)合格率占69%，驗(yàn)資合格率占61%。工作底稿是反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水準(zhǔn)的最基本的基礎(chǔ)工作，如果工作底稿有問題，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力問題。

　　(二)招攬客戶手段不合理

　　各事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)時(shí)常常采取各種不正當(dāng)手段招攬客戶。天津市會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部脫鉤改制成為有限責(zé)任事務(wù)所。一方面，由于改制時(shí)間短，多數(shù)事務(wù)所與原掛靠單位還存在千絲萬縷的聯(lián)系；另一方面，改制后的事務(wù)所，都千方百計(jì)招攬新客戶擴(kuò)大地盤，因此為排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)、部門封鎖，以公關(guān)交際費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣。

　　(三)忽視專業(yè)勝任能力

　　很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師無視自己的專業(yè)勝任能力，承攬不能勝任的業(yè)務(wù)。全市58家事務(wù)所，平均一個(gè)事務(wù)所只擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅15名。但是，為了承攬業(yè)務(wù)不少事務(wù)所常常無視自己的專業(yè)勝任能力和水平。

　　(四)商業(yè)秘密意識(shí)差

　　有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀取個(gè)人私利而有意泄漏客戶的商業(yè)秘密，這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、職業(yè)意識(shí)淡漠。

　　(五)質(zhì)量意識(shí)淡薄，作假現(xiàn)象嚴(yán)重

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄，突出表現(xiàn)有：在驗(yàn)資活動(dòng)中，不履行必要的審驗(yàn)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)在驗(yàn)資手續(xù)不齊全，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告；在審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計(jì)報(bào)告不真實(shí)不完整。

　　(六)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管不嚴(yán)，處罰不力

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于脫鉤改制后的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，至2000年3月份才制訂頒布《天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)工作規(guī)程(暫行)》，因此，對(duì)違法違紀(jì)的處罰力度不夠，行業(yè)自律監(jiān)管的嚴(yán)肅性和權(quán)威性不強(qiáng)。

　　(七)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律環(huán)境較差

　　由于天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合署辦公時(shí)間短，在完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還沒有完全從傳統(tǒng)政府管理的組成部分中脫離出來，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠，管理機(jī)制沒有形成，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求不相符合，這在很大程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的管理質(zhì)量。

　　二、問題解析

　　天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)督管理存在上述問題，是由許多方面的原因所造成的。我們認(rèn)為，從根源上分析，主要有以下三個(gè)方面的原因。

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和綜合職業(yè)素質(zhì)較低

　　截止到2001年10月，天津市58家會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師867人，經(jīng)考試注冊(cè)的和經(jīng)考核注冊(cè)的各占50%。每年通過國(guó)家考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的需要。如1993年至1999年7年間，除1997年外，1995年、1996年、1998年、和1999年全市注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的全科通過率均在3%以下。從年齡結(jié)構(gòu)來看，年齡在51歲以上的人員占61%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，大學(xué)本科以上學(xué)歷的僅占37%。另外，據(jù)2000年3月份的統(tǒng)計(jì)，天津注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占15%，10-20人的占34%，10人以下、5人以上的占28%，5人以下的占23%。這些說明天津市會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體素質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員隊(duì)伍的不足，嚴(yán)重影響和制約了天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

　　(二)公司治理結(jié)構(gòu)及資本市場(chǎng)環(huán)境缺陷

　　從深層次分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德危機(jī)的根源主要是我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和資本市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管方面的問題。在股份公司治理結(jié)構(gòu)下，大股東股權(quán)集中，成為控股股東，中小股東股權(quán)分散，控股股東與中小股東之間形成一種信任托管關(guān)系，二者之間契約的基礎(chǔ)是控股股東對(duì)中小股東承擔(dān)忠實(shí)守信義務(wù)。由于對(duì)控股股東是否忠實(shí)守信的判斷技術(shù)性強(qiáng)、難度大，因而需要有資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷和監(jiān)管，這樣中小股東對(duì)控股股東的信任托管關(guān)系在某種程度上轉(zhuǎn)化為資本市場(chǎng)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)職責(zé)，形成資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾供給“公共產(chǎn)品”的一個(gè)組成部分。但是，在我國(guó)資本市場(chǎng)上卻不斷傳出控股股東背離其誠(chéng)信義務(wù)的消息，而提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，大股東操縱股價(jià)誤導(dǎo)中小股東的事例更是不勝枚舉。天津市的情況也不容樂觀。僅2001年上半年市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理的投訴案件就有6件，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師10余人，有兩家事務(wù)所分所被撤銷，7名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受處分。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逆向選擇

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)作為資本市場(chǎng)中的一種特殊公共產(chǎn)品，具有與一般商品相同的市場(chǎng)特征。在市場(chǎng)監(jiān)管不能完全公正、公平、公開和嚴(yán)格的情況下，會(huì)產(chǎn)生逆向選擇問題。即虛假會(huì)計(jì)信息如果得不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格審計(jì)甚至通同作弊，出具不公正、甚至不真實(shí)審計(jì)報(bào)告，提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，迫使高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)降低服務(wù)價(jià)格，長(zhǎng)此以往，高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)將被逐出市場(chǎng)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逆向選擇問題。如有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過做假賬來討好顧客和吸引顧客，而且沒有受到什么處罰，即他們的不道德行為并沒有付出多大的代價(jià)；而那些堅(jiān)持不做假賬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻因此失去了很多顧客，受到了很大的損失，也沒有得到什么補(bǔ)償，這樣一來，那些不做假賬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐漸地做起假賬來了。

　　會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逆向選擇在一定程度上反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般弱點(diǎn)和消極作用外，還有其深層次原因。當(dāng)某一家上市公司的股票市場(chǎng)價(jià)格較高，嚴(yán)重背離其價(jià)值時(shí)，控股股東為了獲取高額股票增值收益，會(huì)通過“幕后契約”或“幕后交易”迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量甚至虛假的審計(jì)報(bào)告。如果上市公司控股股東及管理當(dāng)局為了通過上市公司竊取大量非法利益，則會(huì)不惜代價(jià)高價(jià)誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通同作弊出具虛假審計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的促動(dòng)下就有可能接受控股股東和企業(yè)管理當(dāng)局的這種“幕后交易”。產(chǎn)生會(huì)計(jì)市場(chǎng)逆向選擇的另一重要原因是會(huì)計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)和惡意競(jìng)爭(zhēng)，近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)處于轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期，“機(jī)會(huì)主義”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”之風(fēng)盛行，無序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象較為普遍。

　　三、加強(qiáng)監(jiān)管的一些設(shè)想

　　通過上面的分析可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理除加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，搞好繼續(xù)教育，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員隊(duì)伍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)外，還必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)逆向選擇的治理。產(chǎn)生并采取逆向選擇的主要原因之一是道德行為問題，而道德行為不“道德”又是特定公司治理結(jié)構(gòu)與資本市場(chǎng)環(huán)境下產(chǎn)生的信息不對(duì)稱的結(jié)果。解決審計(jì)逆向選擇問題的核心是對(duì)信息不對(duì)稱加以限制和強(qiáng)制監(jiān)管，基本措施和辦法主要有實(shí)施強(qiáng)制監(jiān)管、強(qiáng)化信號(hào)傳遞、優(yōu)化激勵(lì)合同安排等。

　　(一)實(shí)施強(qiáng)制監(jiān)管

　　實(shí)施強(qiáng)制監(jiān)管就是指在堅(jiān)持“法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范”的市場(chǎng)監(jiān)管基本方針的基礎(chǔ)上，實(shí)施必要的強(qiáng)制監(jiān)管。對(duì)會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息虛假的企業(yè)，具體可從以下幾個(gè)方面入手：

　　1.優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境。首先要從規(guī)范資本市場(chǎng)入手，通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)控和消除產(chǎn)生“內(nèi)幕契約”的路徑，實(shí)行公司獨(dú)立董事及監(jiān)事會(huì)決定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)事務(wù)。其次要正確認(rèn)識(shí)政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)督管理的角色與所應(yīng)發(fā)揮的職能作用，應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律實(shí)行他律與行業(yè)自律相結(jié)合，逐步淡化政府的直接管理，以行業(yè)自律為主，他律應(yīng)以法治為主，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。

　　2.強(qiáng)化誠(chéng)實(shí)守信，敬業(yè)修身。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德行為要實(shí)施必要強(qiáng)制措施，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)；對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，要培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司控制權(quán)市場(chǎng)，實(shí)施對(duì)“失信”會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司控制權(quán)的強(qiáng)制接管與轉(zhuǎn)移制度，同時(shí)，要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的管理與控制，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量意識(shí)、法治意識(shí)和制度建設(shè)，建立健全職業(yè)道德責(zé)任及監(jiān)管制度，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信度。

　　3.建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為監(jiān)管組織。建議成立專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為監(jiān)管組織。如天津市注協(xié)下可設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為監(jiān)管部門，專業(yè)進(jìn)行職業(yè)道德監(jiān)督管理，建立日常檢查督促、處罰與舉報(bào)制度。同時(shí)還可建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期質(zhì)量報(bào)告制度和失職保險(xiǎn)制度，完善新聞媒體監(jiān)督制度等。

　　4.完善并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度，提高專業(yè)勝任能力。天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一制度和要求，早已建立并實(shí)施。但是實(shí)行中有流于形式的趨向，如學(xué)習(xí)不認(rèn)真不深入不扎實(shí)，敷衍了事。因此應(yīng)強(qiáng)化完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度，通過強(qiáng)制措施逐漸形成自覺自愿接受繼續(xù)教育的良好習(xí)慣。

　　5.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織建設(shè)，提高行業(yè)自律監(jiān)管水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為具有“服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)”職能的行業(yè)自律的基本組織，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德實(shí)施、監(jiān)管的基本保證。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身組織建設(shè)，是實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德強(qiáng)制監(jiān)管的基本內(nèi)容和措施。當(dāng)前著重應(yīng)做好以下工作：一是抓好自身隊(duì)伍建設(shè)，建立一支業(yè)務(wù)過硬，廉潔高效的行業(yè)管理隊(duì)伍；二是建立與國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管制度接軌的體系；三是要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管作為工作中心來抓，切實(shí)做好行業(yè)自律建設(shè)。

　　6.法律責(zé)任與嚴(yán)格執(zhí)法。法律責(zé)任是強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守和履行職業(yè)道德法規(guī)要求的最有效措施之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任主要有刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。這方面的問題主要是，我國(guó)有關(guān)法律責(zé)任的法律條文尚不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，政府干預(yù)執(zhí)法過多過重。因此，當(dāng)前不僅要完善有關(guān)法律責(zé)任的法律條文，更要改善執(zhí)法和司法環(huán)境。

　　(二)強(qiáng)化信號(hào)傳遞

　　強(qiáng)化信號(hào)傳遞就是指通過某種信號(hào)傳遞形式、傳遞渠道等來削弱審計(jì)服務(wù)供求雙方信息不對(duì)稱的程度和剛性，提高社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的信度的一種制度安排。信號(hào)傳遞在供應(yīng)商對(duì)其所提供商品的質(zhì)量無法或極為難以衡量和標(biāo)注的情況下尤為重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)服務(wù)就是這樣一種特殊的“無形商品”，僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身很難解釋說明清楚，供求雙方只能依靠市場(chǎng)及其監(jiān)管規(guī)則的制度安排來實(shí)現(xiàn)信號(hào)傳遞，進(jìn)而達(dá)到對(duì)審計(jì)“商品”質(zhì)量的判斷和鑒別。實(shí)現(xiàn)審計(jì)“商品”信號(hào)傳遞的市場(chǎng)及其監(jiān)管規(guī)則與制度安排通常有：(1)制定市場(chǎng)公認(rèn)并不斷得到完善的審計(jì)服務(wù)“商品”的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；(2)供求雙方都崇尚并嚴(yán)格執(zhí)行各自的職業(yè)操守和職業(yè)行為準(zhǔn)則；(3)建立并完善審計(jì)服務(wù)的“售后服務(wù)”承諾及市場(chǎng)監(jiān)管保證機(jī)制等。

　　“誠(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。只有供求雙方都堅(jiān)守市場(chǎng)“誠(chéng)信”原則，才可能營(yíng)造一種規(guī)范的良性市場(chǎng)氛圍。審計(jì)“售后服務(wù)”的實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)“誠(chéng)信”及其質(zhì)量的一種承諾及保證。比如強(qiáng)制審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度、資本市場(chǎng)監(jiān)管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)職業(yè)行為的嚴(yán)格監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度、審計(jì)質(zhì)量投訴及訴訟制度、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為質(zhì)量考核及公告制度等，都應(yīng)屬“售后服務(wù)”范疇。除此之外，在公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部建立健全股東會(huì)與公司管理當(dāng)局之間的信號(hào)傳遞系統(tǒng)也至關(guān)重要，股東及社會(huì)公眾“知情權(quán)”的行使與落實(shí)可以促進(jìn)并提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的監(jiān)督質(zhì)量和專業(yè)水準(zhǔn)。

　　(三)激勵(lì)合同安排

　　激勵(lì)合同安排是指對(duì)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)者而做出的某種激勵(lì)安排，從而誘導(dǎo)、激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師改善和提高其職業(yè)行為水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容，達(dá)到信息溝通的一種制度安排。職業(yè)道德表面上看起來是與功利相對(duì)立的職業(yè)品質(zhì)，其實(shí)卻有著深刻的功利起源和本性。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來看，只有某種道德行為比不道德行為獲利大，這種道德行為才可能為社會(huì)所接受而存續(xù)下來。資本市場(chǎng)合理的激勵(lì)合同安排是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為監(jiān)管的重要內(nèi)容與途徑，其具體內(nèi)容主要是反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反暴利；消除“幕后激勵(lì)”，實(shí)行審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)制度；制定、完善并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)、兼并制度；規(guī)范并嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)服務(wù)與管理咨詢分離制度；制定“會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法規(guī)”，讓提供虛假會(huì)計(jì)服務(wù)者支付相應(yīng)賠償成本和高昂代價(jià)，校正不合理激勵(lì)合同安排，防止不道德行為不付代價(jià)局面的擴(kuò)展；鼓勵(lì)和支持官方或民間成立會(huì)計(jì)信用公司，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資信及道德狀況進(jìn)行定期評(píng)估與公告，讓社會(huì)公眾較為經(jīng)濟(jì)地獲知會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用及職業(yè)行為狀況，以進(jìn)一步增加不道德行為的成本和代價(jià)等。